财务分析问答

专题：

　

什么是会计“实际发生”？

　　无论是历史成本计价，还是公允价值计价下的现行成本、重置成本或市价以及可变现价值；无论是权责发生制，还是收付实现制，会计核算与编制会计报表都应当以实际发生的交易或经济事项为依据。

　　未实际发生的交易或经济事项不能在会计上加以确认、记录与反映。将未实际发生的交易或经济事项在会计报表中加以反映，该等会计报表就是虚假的，不真实的，更谈不上是公允的。

　　例如，银广夏2000年度会计报表将天津分公司未实际发生的生物淬取产品交易计入在内，因此构成了情节十分严重的虚假陈述。再比如说，深科技1995年度会计报表将当期并未实际发生的巨额科研开发费计入利润表管理费用当中，大大压缩了当年实际取得的经营成果，被投资者视为隐瞒报告期利润或人为操纵利润。

什么是“会计标准国际化”？

　　泛泛地讲，会计标准国际化就是全面接受国际会计标准的过程。

　　推动会计标准国际化的主要力量来自于全球资本市场一体化。在中国加入WTO之后，国内证券市场将融入全球资本市场，一方面更多的国内企业将赴境外市场发行证券，同时更多的外资企业也将获准在国内证券市场发行上市，另一方面境外投资者也将进入国内证券市场开展投资活动。如果继续执行与国际会计标准差别较大的、太多“中国特色”的会计标准，以本土化对抗国际化，不仅中国公司到境外发行股票、债券难以获得外国投资者的认同，加大筹资成本，而且外资进入国内证券市场也会面临价值判断上的中外差异，不利于引进外资。如此等等，中国证券市场的全球一体化进程将受到严重阻碍。

　　此外，忽视会计标准国际化，过分强调会计标准本土化，对出口也可以产生重大影响，主要是指中国产品的进口国根据中国企业所遵循的会计标准不符合国际会计标准而导致出口价格低于公允成本的情况，对中国企业实行反倾销制裁，进而削弱中国产品出口。以发展经济学的观点看，出口增长缓慢不利于一国特别是发展中国家的经济增长。

　　目前，中国会计标准国际化的重点在于会计准则国际化，审计准则国际化的程度高于会计准则。国内《企业会计准则》与《国际会计准则》的主要差别在于，前者在资产的会计计价与财务报告披露方面尚未全面实行公允价值与公允列报原则，依然强调会计计价基础是历史成本与真实列报原则；后者要求资产的会计计价必须是公允价值，财务报告披露必须遵循公允列报原则。值得注意的是，以历史成本作为资产的会计计价基础虽然可以满足财务报告对真实性与真实价值的要求，但不一定能够满足公允性与公允价值的要求。

　　然而，真实的未必是公允的，但公允的一定是真实的。比如说，一项市场交易价格为100元的原料，如果上市公司从关联方以95元的价格获得，并以此作为计价基础，那么，95元只是真实价值，但不是公允价值，以95元编制的财务报告只能说是真实列报，但不是公允列报；而公允价值为100元，以100元编制的财务报告才称得上是公允列报。进一步说，如果以95元计价，意味着上市公司报告期存在5元的虚假陈述嫌疑。不仅如此，即使上市公司按照100元的市场交易价格计算购买时的原料存货价值，但是，到报告期末，假如该原料的市场交易价格或可变现净值下跌到90元，继续按照100元的历史成本价值计算其资产负债表日（指期末日）的帐面价值（指期末数）是真实的但不是公允的，并因此存在10元的虚假陈述嫌疑，必须计提10元的存货跌价准备并相应在当期利润表中确认为费用，并将帐面价值调整到90元才是公允价值。

　　因此，在很大程度上，中国会计标准国际化就是全面接受国际会计标准关于公允价值计价与公允列报的影响。